Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет





Выполнил: студент группы ЭУ-21А

Дрынов Даниил Романович

Проверил: старший педагог

Кирьянов Степан Наумович








2008


План.


1. Введение

2. Приобретение мобильника

2.1. Бухгалтерский учет

2.2. Налоговый учет

3. Приобретение SIM-карты

3.1. 1-ый вариант

3.2. 2-ой вариант

4. Оплата услуг связи

4.1. Бухгалтерский учет

4.2. Налоговый учет

5. Заключение

6. Литература

































Введение

Сотовая связь крепко вошла в нашу жизнь. Мобильники употребляются как в личных целях, так и в производственной деятельности.

Разглядим, как учитывать расходы на приобретение мобильника, sim-карты Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет, также на оплату услуг сотовой связи в бухгалтерском и налоговом учете.


Приобретение мобильника


Согласно п. 2 Постановления Правительства Русской Федерации от 25.05.2005 N 328 "Об утверждении правил оказания услуг подвижной связи" абонентская станция (абонентское устройство) - пользовательское (оконечное) оборудование, подключаемое к сети подвижной связи.

В согласовании с Общероссийским классификатором главных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Рф Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет от 26.12.1994 N 359, аппарат телефонный (код 14 3222135) относится к "Оборудованию и аппаратуре радио, телевидения и связи".

Таким макаром, оказание услуг связи нереально без подключения к абонентской полосы телефонного аппарата. А мобильник является конкретно тем телефонным аппаратом, при помощи которого предоставляются услуги связи оператором связи.


Бухгалтерский учет


Для правомерности отражения хозяйственных операций по приобретению Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет сотовых телефонов нужно найти, к какой группе активов они относятся.

Согласно Систематизации главных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Русской Федерации от 01.01.2002 N 1, аппараты телефонные (код 14 3222135) отнесены к третьей группе (имущество со сроком полезного использования выше 3 лет и до 5 лет включительно). И хотя данная Систематизация употребляется Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет для определения срока полезного использования амортизируемого имущества для целей налогового учета, применение его положений для бухгалтерского учета не противоречит действующему законодательству.

В согласовании с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве ОС нужно единовременное выполнение последующих критерий:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет работ либо оказании услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления организацией за плату во временное владение и использование либо во временное использование;

объект предназначен для использования в течение долгого времени, т.е. срока длительностью выше 12 месяцев либо обыденного операционного цикла, если он превосходит 12 месяцев;

организация не подразумевает следующую перепродажу Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в дальнейшем.

Вот ты скачал из Веба свою работу, поточнее чужую, и думаешь – сдашь и будет пятерка? Нет, не будет, потому что мозг у тебя небольшой и тупой, ты и прочитать этот реферат не сможешь. Не глядя на то, что Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет это единственный абзац, который я приписал специально, для того, что бы выдать твоё воровство.

Если же ты все прочитал, то ты молодец – сдавай реферат и получай свою пятерку.

Цена объектов ОС погашается средством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Организация без помощи других выбирает один из методов начисления амортизации, установленных п Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет. 18 ПБУ 6/01.

Пт 5 ПБУ 6/01 определено, что активы, в отношении которых производятся условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и ценой в границах лимита, установленного в учетной политике организации, но менее 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных припасов. В целях обеспечения сохранности этих Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет объектов в производстве либо при эксплуатации в организации должен быть организован соответствующий контроль за их движением.

Таким макаром, если организация употребляет данную возможность, то обретенные мобильники могут учитываться организацией в качестве МПЗ.

В бухгалтерском учете организации приобретение сотовых телефонов отражается последующим образом:


Корреспонденция
счетов   

Содержание операции              

Дебет

Кредит


08 

60 

Отражены издержки на Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет покупку телефона           

19 

60 

Отражен НДС, предъявленный поставщиком         

Если организация учитывает сотовый телефон в составе ОС   

01 

08 

Принят к учету мобильник в качестве объекта ОС

20 (25,26, 44)

02 

Начислена амортизация                          

Если организация употребляет возможность,  предусмотренную п. 5 ПБУ 6/01    

10 

08 

Принят к учету мобильник в составе МПЗ   

20 

10 

Списана цена телефона на издержки в момент 
отпуска его в эксплуатацию Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет                     


В случае приобретения мобильника у физического лица нужно учесть, что за организацией сохраняется обязанность в течение 1-го месяца после совершения сделки по приобретению мобильника известить налоговый орган по месту ее регистрации о размере выплаченного дохода и невозможности удержания НДФЛ. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 60, К-т Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет 50 - оплачен мобильник физическому лицу;

Д-т 08, К-т 60 - учтены расходы по приобретению телефона;

Д-т 01, К-т 08 - включен в состав ОС телефонный аппарат (если он учитывается в составе ОС).


Налоговый учет


Порядок отражения расходов на приобретение сотовых телефонов для целей налогового учета находится в зависимости от цены обретенного телефона и срока Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет полезного использования.

В согласовании с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и начальной ценой более 10 000 руб.


Направьте внимание! Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении конфигураций в часть вторую Налогового кодекса Русской Федерации и некие законодательные акты Русской Федерации" (дальше - Закон Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет N 216-ФЗ) внесены конфигурации в ст. 256 НК РФ. С 1 января 2008 г. амортизируемым имуществом будет признаваться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и начальной ценой более 20 000 руб.


Если соблюдаются приведенные условия, то цена мобильника признается в качестве расходов средством начисления амортизации. Срок полезного использования, исходя из которого устанавливается норма Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет амортизации, определяется организацией на основании Систематизации главных средств, включаемых в амортизационные группы. Как отмечалось, аппараты телефонные относятся к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования выше 3 лет и до 5 лет включительно).

Способ начисления амортизации для целей налогового учета организация определяет без помощи других согласно ст. 259 НК РФ.

Если же Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет начальная цена мобильника наименее 10 000 руб. (а с 1 января 2008 г. - 20 000 руб.), то его цена врубается в состав вещественных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) и уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме на основании п. 2 ст. 318 НК РФ.



Приобретение SIM-карты


При приобретении мобильника нужно установить на Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет телефон SIM-карту. В согласовании с п. 2 Правил оказания услуг подвижной связи "SIM-карта" - карта, при помощи которой обеспечивается идентификация абонентской станции (абонентского устройства), ее доступ к сети подвижной связи, также защита от несанкционированного использования абонентского номера".

В большинстве случаев SIM-карта приобретается совместно с мобильником, но ее цена, по Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет воззрению создателя, не должна врубаться в первоначальную цена телефона, так как SIM-карта может быть поставлена в другой телефон либо на одном телефоне могут применяться две SIM-карты. Таким макаром, цена SIM-карты должна учитываться раздельно от цены мобильника.

Метод учета SIM-карт непременно необходимо закрепить в учетной политике Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет организации для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. Для целей налогового учета расходы на приобретение SIM-карты будут врубаться в состав иных расходов, связанных с созданием и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), для целей бухгалтерского учета - в состав расходов по обыденным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Разглядим Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет два варианта учета SIM-карт.


1-ый вариант


При приобретении SIM-карты, срок использования которой не установлен, организация производит единовременный платеж.

Для целей налогового учета издержки на приобретение SIM-карты врубаются в состав текущих расходов организации в том периоде, в каком они были произведены. Чтоб не наращивать трудовые затраты, организация Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет в учетной политике должна закрепить положение о том, что в бухгалтерском учете расходы по приобретению SIM-карт с неустановленным сроком использования учитываются в том периоде, когда эти расходы осуществлены.


Пример 1. С расчетного счета организации на расчетный счет оператора связи перечислены деньги за SIM-карту. Цена SIM-карты - 500 руб Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет. (в том числе НДС - 76 руб.). Данный платеж является единовременным.

В бухгалтерском учете организации употребляется субсчет 60-1 "Расчеты по авансам выданным".

Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации будут отражены последующим образом:

Д-т 60-1, К-т 51 - 500 руб. - перечислена предоплата за SIM-карту;

Д-т 26, К-т 60 - 424 руб. - цена SIM-карты включена Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет в состав общехозяйственных расходов организации (500 руб. - 76 руб.);

Д-т 19, К-т 60 - 76 руб. - начислен НДС;

Д-т 68, К-т 19 - 76 руб. - принят к вычету НДС;

Д-т 60, К-т 60-1 - 500 руб. - зачтена сумма предоплаты.


2-ой вариант


При покупке SIM-карты расходы на ее приобретение зачисляются на лицевой счет абонента в счет оплаты будущих услуг связи. В Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет бухгалтерском учете организации цена таких SIM-карт не учитывается.

Цена SIM-карты отражается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", до того времени, пока оператор сотовой связи не выставит счет за оказанные услуги.


Пример 2. Воспользуемся критериями предшествующего примера, только сейчас цена SIM-карты зачисляется Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет оператором связи на личный счет абонента в счет оплаты будущих услуг сотовой связи. Через месяц за дискуссии, произведенные по мобильнику в прошедшем месяце, оператор связи выставил организации счет на общую сумму 300 руб. (в том числе НДС - 46 руб.).

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены последующим образом Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет:

Д-т 60-1, К-т 51 - 500 руб. - оплачена SIM-карта;

Д-т 26, К-т 60 - 254 руб. - отражены в составе общехозяйственных расходов услуги связи (300 руб. - 46 руб.);

Д-т 19, К-т 60 - 46 руб. - учтен НДС, предъявленный оператором связи;

Д-т 68, К-т 19 - 46 руб. - принят к вычету НДС;

Д-т 60, К-т 60-1 - 300 руб. - зачтена часть цены SIM Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет-карты в счет оплаты расходов на услуги связи.


Оплата услуг связи


Бухгалтерский учет


На основании п. 5 ПБУ 10/99 расходы на оплату услуг связи относятся к расходам по обыденным видам деятельности. Расходы по оплате услуг связи признаются в том отчетном периоде, в каком они имели место, независимо от времени фактической выплаты денег и другой Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет формы воплощения (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

При отражении расходов по оплате услуг связи (расходов по обыденным видам деятельности) в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 20 "Основное создание", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Заключенным контрактом на Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет оказание услуг связи может быть предвидено, что абонент заносит аванс, который засчитывается в счет будущей оплаты предоставленных услуг. В данном случае сумма аванса отражается записью:

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т 51 "Расчетные счета".

После получения счета от оператора связи на сумму оказанных услуг:

Д-т Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет 20 "Основное создание", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Организация должна держать под контролем сумму расходов по сотовой связи. Для этого управляющий организации приказом устанавливает предел переговоров по средствам мобильной связи для каждой категории служащих, а цена сверхлимитного времени оплачивается за счет самих Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет служащих.


Пример 3. Расходы на телефонные переговоры по служебным мобильникам в организации на основании счета оператора связи составили 6500 руб. (в том числе НДС (18%) - 991,50 руб.). Приказом управляющего организации установлен предел расходов на мобильные переговоры - 6000 руб. (в том числе НДС (18%) - 915 руб.).

Цена личных переговоров непроизводственного нрава служащих организации составляет 500 руб. (6500 руб. - 6000 руб.). Эта сумма Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет удерживается из заработной платы служащих.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражают последующим образом:

Д-т 26, К-т 60 - 5085 руб. - включена в расходы цена услуг связи согласно установленному лимиту (6000 руб. - 915 руб.);

Д-т 19, К-т 60 - 915 руб. - отражен НДС;

Д-т 68, К-т 19 - 915 руб. - принят к вычету НДС по услугам Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет связи;

Д-т 60, К-т 51 - 6500 руб. - оплачены переговоры по мобильникам;

Д-т 73, К-т 60 - 500 руб. - отражена задолженность служащих за личные переговоры со служебных сотовых телефонов;

Д-т 70, К-т 73 - 500 руб. - удержана из зарплаты работников цена личных переговоров.


Налоговый учет


Расходы по оплате услуг связи в налоговом учете относятся к Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет иным расходам, связанным с созданием и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные издержки (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные издержки, оценка которых выражена в валютной форме. Под Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет документально подтвержденными расходами понимаются издержки, которые доказаны документами, оформленными в согласовании с законодательством Русской Федерации, или документами, оформленными в согласовании с обычаями делового оборота, используемыми в зарубежном государстве, на местности которого были произведены надлежащие расходы, и (либо) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет документами, отчетом о выполненной работе в согласовании с контрактом). Расходами признаются любые издержки при условии, что они произведены для воплощения деятельности, направленной на получение дохода.

В Письме Минфина Рф от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15 разъяснено, что для признания сделанных издержек на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения нужно Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет иметь:

утвержденный управляющим организации список должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязательств нужно внедрение сотовой связи;

контракт с оператором на оказание услуг связи;

детализированные счета оператора связи.

При всем этом форма такового счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе:

номера телефонов всех абонентов;

даты и время переговоров;

тарификацию услуги.

При всем этом аспектом экономической обоснованности издержек на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения прибыли будет являться необходимость работника в согласовании с установленными в должностной аннотации обязательствами использовать мобильник Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет в служебных целях.

Аналогичное мировоззрение выражено в Письме УФНС Рф по г. Москве от 20.09.2006 N 20-12/83834.1.

Но судебные органы считают, что для признания расходов на оплату услуг сотовой связи детализированные счета не необходимы (Постановление ФАС Столичного окрестность от 16.07.2007, 19.07.2007 N КА-А40/5441-07).

Порядок признания расходов определен пп. 3 п. 7 ст Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет. 272 НК РФ. Датой признания расходов является дата расчетов в согласовании с критериями заключенных договоров либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, или последний денек отчетного (налогового) периода.

На вопрос, в каком отчетном (налоговом) периоде признаются расходы на оплату услуг связи, в Письме Минфина Рф от 12.02.2004 N 04-02-05/1/12 сообщалось Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет, что "дата признания расходов на оплату услуг телефонной связи будет определяться в согласовании с порядком оплаты услуг, предусмотренным в договоре оказания услуг телефонной связи.

Если, исходя из критерий контракта оказания услуг телефонной связи, обязанность оплатить оказанные услуги появляется в момент выставления счета, то датой признания расходов будет являться дата выставления Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет счета.

Таким макаром, при применении способа начисления расходы на оплату услуг телефонной связи будут относиться к тому налоговому (отчетному) периоду, в каком появилась обязанность оплатить оказанные оператором связи услуги, в порядке, предусмотренном контрактом оказания услуг телефонной связи".

Издержки на оплату услуг связи относятся к косвенным расходам и в Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет полном объеме относятся к расходам соответственного текущего отчетного (налогового) периода.

Если в организации установлен предел расходов на внедрение сотовой связи, то расходы на связь в целях налогообложения прибыли организация сумеет учитывать исключительно в границах установленных норм. Суммы сверх лимита подлежат возмещению теми работниками организации, которые допустили обозначенное Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет превышение.

Если организация на сто процентов оплачивает счета оператора связи и воспринимает в качестве расходов услуги связи в полном объеме, то суммы, компенсируемые работниками, врубаются во внереализационные доходы организации (Письмо Минфина Рф от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275).


Порядок и условия принятия в состав расходов услуг сотовой связи при применении организациями УСН разъяснен в Письме Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет УФНС по г. Москве от 12.10.2006 N 18-12/3/89558@. Согласно разъяснениям расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи учитываются при определении налоговой базы по одному налогу при применении УСН. При определении налоговой базы по одному налогу можно также учесть расходы по приобретению мобильного телефона, применяемого для Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет предпринимательской деятельности на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. также Письмо Минфина Рф от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7).

Если организация заполучила для собственного сотрудника мобильник либо у него имеется свой мобильник, который употребляется им в производственных целях, то организация выплачивает работнику компенсацию и возмещает расходы по оплате услуг связи Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет.

Согласно Письму Минфина Рф от 02.03.2006 N 03-05-01-04/43 компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ и ЕСН, потому что не являются доходом сотрудника. Также в Письме обозначено, что компенсация за внедрение мобильника сотрудника не облагается в границах норм амортизационных отчислений, а цена телефонных переговоров нужно экономически доказать. При всем этом организацией может быть Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет установлен предел расходов на внедрение сотовой связи.

В Постановлении ФАС Поволжского окрестность от 18.01.2005 N А49-6290/04-540А/2 трибуналом обоснованно не учтена ссылка налогового органа на то, что действующим законодательством не установлены нормы компенсаций за внедрение сотовых телефонов, находящихся в принадлежности физических лиц, потому что по смыслу положений ТК РФ допускается установление размера Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет схожих компенсаций по соглашению сторон трудового контракта. Как следует, доначисление налоговым органом НДФЛ нельзя признать обоснованным.

Таким макаром, расходы, произведенные физическим лицом по оплате телефонных переговоров с внедрением сотовой (мобильной) связи, освобождаются от обложения НДФЛ и ЕСН.


Заключение

Может ли организация отнести к расходам для целей налогообложения издержки на Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет внедрение сотовой связи ее сотрудниками?

Ответ: Трудность заключается в том, что любые подобные расходы должны подтверждаться документально. Согласно Письму Министерства денег РФ от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/275 "...в составе иных расходов налогоплательщика могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи...". Но налоговые инспекции требуют доказательства того, что телефон употреблялся в Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет служебных целях. Для этого, согласно тому же Письму Минфина Рф, требуется предоставить "...утвержденный управляющим организации список должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязательств нужно внедрение сотовой связи; контракт с оператором на оказание услуг связи; детализированные счета оператора связи". В одном из собственных следующих Писем (от Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет 7 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/418) бюрократы Минфина Рф обращают свое внимание, что даже если сотрудник находился на отдыхе либо использовал сотовую связь в выходные деньки (суббота, воскресенье), то и эти издержки на оплату услуг сотовой связи "также могут признаваться расходами для целей налогообложения". Да и в данном случае документальные доказательства все равно Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет нужно будет предоставить.

Не излишним будет приложить к собранному комплекту документов и копии заключенных по результатам переговоров договоров и соглашений. Это, в принципе, лучшее подтверждение того, что внедрение сотовой (междугородней) связи было вызвано производственными, а не личными нуждами работника.

Литература


1. Афанасьев В.Н., Юзбашев М.М. Анализ временных рядов и прогнозирование: Учебник Расходы на мобильную связь: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Деньги и статистика, 2001. - 228 с.

2. Замков О.О. Эконометрические способы в макроэкономическом анализе: Курс лекций. - М.: ГУ ВШЭ, 2001. - 122 с.

3. С.Федорова "Налоги и налогообложение", 2006, N 8

4. А.Базарова "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 1

5. И.Ланина "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 2




rascvet-i-padenie-drevnego-vavilona-doklad.html
rascvet-ocherka-v-60-e-gg-prichini-i-sledstviya-v-ovechkin-rajonnie-budni.html
rascvetali-yabloni-i-grushi.html